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例四 被繼承人何君95年7月1日死亡，遺有土地5筆(死亡日該5筆土地公告現值總計3000萬元)、銀行存款200萬元，該5筆土地係何君死亡前3年繼承其父之財產，且己繳納過遺產稅，何君遺產由其配偶及二子女繼承需繳納遺產稅嗎？ 解析

一、 本案何君之繼承人應納遺產稅額，計算如下：

1、不計入遺產總額：30,000,000元

2、遺產總額：2,000,000元

3、遺產淨額：0元（2,000,000-7,790,000-4,450,000-2×450,000－1,110,000=-12,250,000）

4、應納遺產稅額：0元

二、 若該5筆土地，係何君死亡前6年至9年內繼承之財產且已繳納遺產稅者，可按年遞減扣除百分之八十、百分之六十、百分之四十、百分之二十。

(1) 何君繼承之五筆土地為其死亡前6年繼承之遺產已納遺產稅者，應納遺產稅計算如下：

1、遺產總額：32,000,000元(30,000,000+2,000,000)

2、遺產淨額：0元（32,000,000-7,790,000-4,450,000-2×450,000－1,110,000-30,000,000×80％=-6,250,000）

3、應納遺產稅額0元

(2) 設何君繼承之5筆土地為其死亡前7年繼承之遺產已納遺產稅者，應納遺產稅計算如下：

1、遺產總額：32,000,000元

2、遺產淨額：0元（32,000,000-7,790,000-4,450,000-2×450,000－1,110,000-30,000,000×60％=-250,000元）

3、應納遺產稅額：0元

(3) 若何君繼承之5筆土地為其死亡前8年繼承之遺產已納遺產稅者，應納遺產稅計算如下：

1、遺產總額：32,000,000元

2、遺產淨額：5,750,000元（32,000,000-7,790,000-4,450,000-2×450,000－1,110,000-30,000,000×40％=5,750,000元）

3、應納遺產稅額：465,000元（5,750,000×15％-397,500=465,000元）

(4) 設何君繼承之5筆土地為其死亡前9年繼承之遺產已納遺產稅者，應納遺產稅計算如下：

1、遺產總額：32,000,000元

2、遺產淨額：11,750,000元（32,000,000-7,790,000-4,450,000-2×450,000－1,110,000-30,000,000×20％=11,750,000元）

3、應納遺產稅額：1,655,700元（11,750,000×26％-1,399,300=1,655,700元） 故納稅義務人在申報被繼承人遺產稅時，應注意被繼承人有無死亡前9年內繼承之財產，且已納遺產稅者，若有此類財產，可主張扣除，以節省遺產稅。

三、法令依據 遺產及贈與稅法第16條第10款及第17條第1項第7款